Как составить единую корректировочную счет-фактуру?

[Собака]

При изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отраженных в нескольких выставленных ранее счетах-фактурах, продавец может составить единый корректировочный счет-фактуру. Рассмотрим, как оформить этот документ.

Общая информация о единых корректировочных счетах-фактурах​

Пунктом 5.2 ст. 169 НК РФ налогоплательщику предоставлено право составлять единый корректировочный счет-фактуру (ЕКСФ) при изменении стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав, далее — товары), отраженных в нескольких выставленных им ранее счетах-фактурах.

Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, приведены в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

С 1.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров. Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости:

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

Правила заполнения​

Правила заполнения корректировочного счета-фактуры следующие.

По строке 1 указывается номер и дата корректировочного счета-фактуры.
Составление ЕКСФ производится в течение 5 дней с момента оформления первичного документа, в котором покупатель уведомляется или подтверждает свое согласие на изменение стоимости товаров (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ). К таким первичным документам могут относиться:

• дополнительное соглашение к договору;
• акт о недостатках товара;
• платежное поручение на выплату премии с цены товаров, предусмотренной договором, и т. п. (письмо Минфина от 14.02.2017 № 03-07-09/8251).

По строке 1б единого корректировочного счета-фактуры указываются сведения обо всех счетах-фактурах, по которым осуществляется изменение стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В строках 2 и 3 приводятся наименования продавца и покупателя, а в строках 2а и 3а соответственно их адреса из первоначальных счетов-фактур.

Сведения по каждому наименованию товаров (работ, услуг), цена или количество которых изменились, в ЕКСФ указываются отдельно (подп. 4, 5, 7 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

В блоке А-Г единого корректировочного счета-фактуры можно объединить данные из разных счетов фактур, если (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ, подп. «а», «в», «д—ж», «п» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением № 1137, см. письма Минфина России от 08.09.2014 № 03-07-15/44970, от 05.09.2014 № 03-07-09/44607):

• совпадают наименования товаров;
• товары были отгружены по одинаковой цене;
• при выставлении исходных счетов-фактур применялась одна налоговая ставка;
• цена товаров изменилась одинаково или не изменилась.

Поскольку форма корректировочного счета-фактуры не содержит сведения о грузоотправителях и грузополучателях, в нем можно отражать сведения, относящиеся к одному покупателю, но с разными грузоотправителями и грузополучателями.
В одном ЕКСФ нельзя объединить сведения из счетов-фактур, составленных в разных валютах, поскольку в строке 4 «Валюта: наименование, код» не предполагается возможность указания нескольких видов валют.

Пример составления единого корректировочного счета фактуры​

ООО «Акация» (продавец) отгрузило ООО «Лилия» (покупателю) две партии пряжи (полушерсть синего цвета).

Дата отгрузки партии товара​	Количество, кг​	Цена за 1 кг, руб.​	Стоимость партии, руб.​	Счет-фактура​
без НДС​	начислен НДС по ставке 20%​	без НДС​	начислен НДС по ставке 20%​	с учетом НДС​
08.08.2021	10​	2000​	400​	20 000​	4 000​	24 000​	№ 158 от 08.08.2021
22.08.2021	20​	2000​	400​	40 000​	8 000​	48 000​	№ 167 от 22.08.2021

02.09.2021 стороны подписали соглашение об уменьшении цены ранее отгруженного товара на 3%. В таком случае новая цена, стоимость отгруженного товара и сумма НДС составили:

Дата отгрузки партии товара​	Количество, кг​	Цена за 1 ед., руб.​	Стоимость партии, руб.​	Счет-фактура​
без НДС​	начислен НДС по ставке 20%​	без НДС​	начислен НДС по ставке 20%​	с учетом НДС​
08.08.2021	10​	1940​	388​	19 400​	3 880​	23 280​	№ 158 от 08.08.2021
22.08.2021	20​	1940​	388​	38 800​	7 760​	46 560​	№ 167 от 22.08.2021

02.09.2021 ООО «Акация» выставляет покупателю единый корректировочный счет-фактуру. При этом изменение стоимости по 2 поставкам продавец отразит суммарно в одной строке корректировочного счета-фактуры, поскольку наименование товаров, первоначальная и итоговая цена совпадают.

Ниже приведен образец заполнения единого корректировочного счета-фактуры по форме, действующей с 01.07.2021:

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

Итоги​

Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, приведены в постановлении № 1137. При соблюдении приведенных выше условий в едином корректировочном счете-фактуре можно объединить данные из разных счетов-фактур.

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация