- Специальный корреспондент
Результаты экспертизы могут стать весомым аргументом в налоговом споре. Что нужно знать о правилах проведения экспертизы? Вроде бы это Орудие, которое по определению находится в руках налоговиков, но и у налогоплательщика имеются кое-какие возможности.
Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру
Технико-криминалистическая экспертиза требуется для установления времени нанесения печати, написания текста, подписания документа, наличия в тексте исправлений.
Оценка рыночной стоимости может проводиться применительно к работам и услугам, к ценным бумагам, стоимости недвижимости, размеру арендной платы, прочим имущественным правам (см. ).
Строительно-техническая экспертиза используется для выявления соответствия фактических расходов на строительство цене, отраженной в документах, при переквалификации ремонта в реконструкцию, техперевооружение либо модернизацию (см. ), при переквалификации одного вида недвижимости в другой (см. ).
Кроме того, эксперты могут оценить технические характеристики объекта после того, как на нем были завершены те или иные работы. И, наконец, подобные экспертизы позволяют выявить цели проведения работ на объекте, а также изменение назначения объекта. Эксперты также могут дать ответ на вопрос о нарушениях последовательности проведения работ.
При проведении бухгалтерско-технической экспертизы могут быть запрошены сведения о правильности определения амортизационной группы того либо иного объекта. У экспертов могут запросить оценку фактически потребленного сырья, энергоресурсов.
Компания может заявить отвод эксперту, однако такой отвод обязательно должен быть мотивированным. К числу веских аргументов для отвода относятся зависимость экспертной организации от ФНС, родственные связи экспертов и инспекторов, наличие в прошлом служебных отношений эксперта и налоговых органов.
Можно попробовать и такой аргумент, как некомпетентность конкретных экспертов на основании имеющихся отзывов. Параллельно отводу можно предложить альтернативные кандидатуры экспертов, ссылаясь на их опыт, квалификацию, заслуги.
Эксперту можно предложить дать ответы и на дополнительные вопросы по списку налогоплательщика. Так, экспертов-почерковедов можно попросить уточнить следующие нюансы:
Налогоплательщик имеет право ознакомиться с заключением эксперта. Обратите внимание на прилагаемые к такому заключению документы, подтверждающие квалификацию и опыт экспертов. При проверке таких данных могут всплыть обстоятельства, позволяющие оспорить результаты экспертизы, например, регистрация экспертной организации по массовому адресу (см. ).
Можно настаивать на проведении повторной экспертизы (если заключение страдает неполнотой и недостаточно понятно; такую экспертизу проводят те же лица) либо просить о проведении экспертизы повторной (при наличии сомнений в правильности заключения, такая экспертиза поручается уже другому эксперту).
Отказ ИФНС в исполнении подобных пожеланий может быть оспорен в судебном порядке.
Обратите внимание: если ИФНС не провела экспертизу в рамках проверки либо при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля – она уже не имеет права просить о проведении судебной экспертизы. Но и налогоплательщик не имеет права настаивать на проведении повторной/дополнительной экспертизы, если он не выразил своего несогласия с результатами предыдущей экспертизы в ходе проведения налоговой проверки.
Оспорить результаты экспертизы вам поможет наличие следующих обстоятельств:
Они не простят вам ни малейшей ошибки (см. ). В этом деле суд не принял в качестве доказательства результаты инициированной компанией экспертизы, поскольку в приложении к заключению отсутствовали фотографии нужных документов, эксперт в своем заключении ссылался лишь на их визуальный осмотр. Кроме того, в заключении отсутствовал точный адрес места проведения экспертизы. Был выявлен еще ряд мелких недочетов.
Характерный пример. Налоговики заявили, что поставки металла, необходимого для производства изделий, отсутствовали. Однако суд пришел к выводу, что без проведения технической экспертизы делать такие заявления не стоит (см. ).
И, наконец, еще один важный нюанс: право отбирать материалы для проведения экспертизы принадлежит только ИФНС.
В момент назначения экспертизы она не обязана знакомить с ними налогоплательщика (см. ).
Виды налоговых экспертиз
Почерковедческая экспертиза призвана доказать, что подпись под тем или иным документом принадлежит неустановленному либо как раз надлежащему лицу (см. ).Технико-криминалистическая экспертиза требуется для установления времени нанесения печати, написания текста, подписания документа, наличия в тексте исправлений.
Оценка рыночной стоимости может проводиться применительно к работам и услугам, к ценным бумагам, стоимости недвижимости, размеру арендной платы, прочим имущественным правам (см. ).
Строительно-техническая экспертиза используется для выявления соответствия фактических расходов на строительство цене, отраженной в документах, при переквалификации ремонта в реконструкцию, техперевооружение либо модернизацию (см. ), при переквалификации одного вида недвижимости в другой (см. ).
Кроме того, эксперты могут оценить технические характеристики объекта после того, как на нем были завершены те или иные работы. И, наконец, подобные экспертизы позволяют выявить цели проведения работ на объекте, а также изменение назначения объекта. Эксперты также могут дать ответ на вопрос о нарушениях последовательности проведения работ.
При проведении бухгалтерско-технической экспертизы могут быть запрошены сведения о правильности определения амортизационной группы того либо иного объекта. У экспертов могут запросить оценку фактически потребленного сырья, энергоресурсов.
Процедурные особенности
Проведение экспертизы – процедура стадиальная, ее алгоритм представляет собой последовательность нормативно закрепленных шагов.- Первый шаг. ИФНС выносит постановление о проведении экспертизы, которое должно содержать:
- основание для проведения экспертизы;
- наименование экспертной организации;
- ФИО эксперта;
- вопросы, которые будут заданы экспертам;
- материалы, которые будут предложены эксперту.
- Второй шаг. ИФНС знакомит компанию с постановлением и разъясняет права налогоплательщика, по поводу чего составляется протокол.
- Шаг третий. Материалы, необходимые для проведения экспертизы, передаются эксперту, которому сообщают об ответственности за составление заведомо ложного заключения.
- Шаг четвертый. Проведение экспертизы и составление заключения экспертом.
- Шаг пятый. ИФНС знакомит налогоплательщика с этим заключением.
- Шаг шестой. Эксперту задают дополнительные вопросы; по ходатайству компании назначается повторная либо дополнительная экспертиза.
Налогоплательщик имеет право
Экспертиза проводится по инициативе ИФНС, но у компании имеются соответствующие права.Компания может заявить отвод эксперту, однако такой отвод обязательно должен быть мотивированным. К числу веских аргументов для отвода относятся зависимость экспертной организации от ФНС, родственные связи экспертов и инспекторов, наличие в прошлом служебных отношений эксперта и налоговых органов.
Можно попробовать и такой аргумент, как некомпетентность конкретных экспертов на основании имеющихся отзывов. Параллельно отводу можно предложить альтернативные кандидатуры экспертов, ссылаясь на их опыт, квалификацию, заслуги.
Эксперту можно предложить дать ответы и на дополнительные вопросы по списку налогоплательщика. Так, экспертов-почерковедов можно попросить уточнить следующие нюансы:
- каково качество образцов подписи;
- насколько почерк мог измениться со временем;
- характер психоэмоционального состояния подписавшегося (болезнь, алкогольное опьянение);
- характер обстановки при нанесении подписи (на холоде, при наличии вибрации);
- возможно ли умышленное изменение почерка.
Налогоплательщик имеет право ознакомиться с заключением эксперта. Обратите внимание на прилагаемые к такому заключению документы, подтверждающие квалификацию и опыт экспертов. При проверке таких данных могут всплыть обстоятельства, позволяющие оспорить результаты экспертизы, например, регистрация экспертной организации по массовому адресу (см. ).
Налогоплательщик не согласен
Если вы не согласны с результатами экспертизы, можете предпринять следующие действия (их можно совершать как последовательно, так и одновременно).Можно настаивать на проведении повторной экспертизы (если заключение страдает неполнотой и недостаточно понятно; такую экспертизу проводят те же лица) либо просить о проведении экспертизы повторной (при наличии сомнений в правильности заключения, такая экспертиза поручается уже другому эксперту).
Отказ ИФНС в исполнении подобных пожеланий может быть оспорен в судебном порядке.
Обратите внимание: если ИФНС не провела экспертизу в рамках проверки либо при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля – она уже не имеет права просить о проведении судебной экспертизы. Но и налогоплательщик не имеет права настаивать на проведении повторной/дополнительной экспертизы, если он не выразил своего несогласия с результатами предыдущей экспертизы в ходе проведения налоговой проверки.
Оспорить результаты экспертизы вам поможет наличие следующих обстоятельств:
- налогоплательщик не был ознакомлен с постановлением о назначении экспертизы;
- экспертиза была проведена еще до вручения налогоплательщику постановления;
- в постановлении отсутствуют сведения, указанные нами выше;
- эксперт не был предупрежден об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;
- эксперт не подписал заключение либо приложения к нему;
- налогоплательщика не ознакомили с заключением;
- заключение вручили вместе с актом проверки;
- экспертизу провели после завершения налоговой проверки (имеется исключение – это дополнительные мероприятия налогового контроля);
- наличие ошибок (арифметических, методологических) в заключении эксперта.
Они не простят вам ни малейшей ошибки (см. ). В этом деле суд не принял в качестве доказательства результаты инициированной компанией экспертизы, поскольку в приложении к заключению отсутствовали фотографии нужных документов, эксперт в своем заключении ссылался лишь на их визуальный осмотр. Кроме того, в заключении отсутствовал точный адрес места проведения экспертизы. Был выявлен еще ряд мелких недочетов.
Сами себе эксперты
Иногда инспекторы ведут себя слишком самоуверенно и фактически берут на себя роль экспертов. Например, такие «смельчаки» могут написать в акте проверки, что подписи на различных документах не совпадают, и это видно невооруженным глазом. В подобной ситуации стесняться не стоит, нужно указать на то, что налоговики некомпетентны в тех или иных вопросах, а потому необходимо проведение экспертизы.Характерный пример. Налоговики заявили, что поставки металла, необходимого для производства изделий, отсутствовали. Однако суд пришел к выводу, что без проведения технической экспертизы делать такие заявления не стоит (см. ).
И, наконец, еще один важный нюанс: право отбирать материалы для проведения экспертизы принадлежит только ИФНС.
В момент назначения экспертизы она не обязана знакомить с ними налогоплательщика (см. ).
