Патентная система налогообложения для ООО на основании положений налогового законодательства РФ неприменима.
Тем не менее у владельцев общества с ограниченной ответственностью есть возможности задействовать ПСН и схожие с ней режимы сбора налогов. Рассмотрим особенности работы ООО с ПСН.
Основные преимущества ПСН:
Хотя правом на пользование отмеченными привилегиями наделены только ИП, существует вариант, при котором плательщиком ПСН может стать учредитель ООО.
Однако использовать сочетание 2 организационно-правовых форм в целях оптимизации налогообложения мы не рекомендуем. Если это сделать, инспекторы почти наверняка обнаружат признаки получения предпринимателем необоснованной налоговой выгоды и применят нормы ст. 122 , предусматривающие штраф в размере 20–40% от исчисленной суммы налога.
Упрощенная система налогообложения бывает 2 видов — и . Изучим специфику обеих схем в сопоставлении с ПСН, условившись, что ИП приобрел у государства патент на 12 месяцев.
Возможный годовой доход, как правило, зависит от вида деятельности ИП. Например, для сервисов по ремонту бытовой техники законодательством Москвы соответствующий доход определен в размере 1 320 000 руб., для фотоателье — 1 980 000 руб., а для розничной торговли в центре Москвы — и вовсе 10 800 000 руб. (Закон г. Москвы от 31.10.2012 № 53 в ред. от 08.05.2024).
Сопоставим налоговую нагрузку ИП на ПСН и ООО на УСН, осуществляющих деятельность в Москве в сфере розничной торговли в 2024 году.Условимся также, что предприниматель в обоих случаях работает без наемных сотрудников, например, продавая в киоске мороженое.
Пример:
ИП Степанов А. В., работающий на ПСН в Москве, продает в своем киоске на Манежной площади мороженое и платит налог (плату за патент в год) в размере 6% от потенциального дохода, составляющего 10 800 000 руб., то есть 648 000 руб. в год.
Кроме того, ИП Степанов А. В. должен будет уплатить взносы по единому тарифу в размере 49 500 рублей, а также 1% с превышения дохода в размере (10 800 000 - 300 000 = 10 500 000 * 1%) 105 000 руб. Итого взносов ИП за себя Степанов А.В. в 2024 году уплатит в размере: 49 500 + 105 000 = 154 500 руб.
Таким образом Степанов вправе уменьшить сумму налога на 49 500 руб. в 2024 году и на 105 000 руб в 2025 году. При этом, если Степанов работал и в 2023 году и не уплатил 1% с превышения за 2023 год в 2023 году, то он вправе уменьшить на 1% с превышения за 2023 год налог 2024 года.
Итого Степанов заплатит в 2024 году: 648 000 - 49 500 = 598 500 (ПСН) + 49 500 (взносы) = 648 000 руб. 00 коп. (Условимся, что 1% с превышения за 2023 год Степанов уплатил в 2023 году).
Бизнесмен Антонов С. В., учредивший ООО, является конкурентом ИП Степанова А. В. и работает без сотрудников на УСН по схеме «доходы». Он имеет ту же годовую выручку, что и конкурент (2 000 000 руб.).
Никакие фиксированные взносы в государственные фонды Антонов С. В., в отличие от ИП Степанова А. В., уплачивать не должен. Но даже с единственным учредителем, являющимся гендиректором, лучше заключить трудовой договор и выплачивать регулярно заработную плату. Пусть в целях экономии Антонов С.В. установил себе размер оплаты труда - 30 000 руб в месяц. Таким образом, расходы на зарплату составят 30 000 руб. * 12 мес. = 360 000 (13% (46 800) из них - НДФЛ), расходы на взносы составят 88 635,60 руб.
Налог к уплате: 2 000 000 * 6% = 120 000 руб. При этом Антонов С.В. может уменьшить налог на фактически уплаченные взносы (88 635,60 руб.), но не более, чем на 50%, поэтому налог к уплате будет 120 000 руб./2 = 60 000 руб.
Условимся также, что размер задолженности поставщикам мороженого у обоих продавцов составляет 1 000 000 руб.
В результате фактическая сумма, оставшаяся на счете после уплаты всех обязательных платежей, у Степанова А. В. составит 352 000 руб., а у Антонова С. В. — 804 564,40 руб.
Каким образом мы нашли данные цифры?
С 2023 года изменился порядок уменьшения патента на фикисрованные взносы ИП за себя. О новых правилах рассказали эксперты КонсультантПлюс.
Пример:
Бизнесмен Фадеев А. С., зарегистрировавший ООО и работающий без сотрудников, является конкурентом ИП Степанова А. В. и бизнесмена Антонова С. В., также владеющего ООО.
Фадеев А. С. имеет ту же выручку, что и его конкуренты — 2 000 000 руб. в год, но платит налог по схеме УСН «доходы минус расходы» в размере 15%.
Ознакомьтесь с особенностями применения УСН по ставке 15% в .
Закупка у поставщика мороженого, которое Фадеев А. С., как и конкуренты, продает на Манежной площади, предполагает годовые расходы в размере 1 000 000 руб.
Таким образом, база для налогообложения Фадеева А. С. равна разнице между выручкой (2 000 000 руб.) и расходами (1 000 000 руб. поставщикам + 360 000 руб. (зарплата) + 88 635,60 руб. (взносы)) и составляет 551 364,40 руб. Налог равен 551 364 * 15% = 82 704,60 руб.
Считаем, сколько денег осталось у Фадеева А.С.: 2 000 000 руб. - 1 000 000 руб. - 46 800 руб. - 88 635,40 руб. - 82 705 руб. = 781 859,60 руб.
Оставшиеся в распоряжении Фадеева А. С. денежные средства в сумме 781 859,60 руб. вновь значительно выше, чем у ИП Степанова А. В., который работает на ПСН, и немного ниже, чем у Антонова С.В., работающего на УСН «доходы».
Таким образом, в тех случаях, когда реальная выручка фирмы, во-первых, ощутимо меньше предполагаемого дохода по ПСН, а во-вторых — расходы фирмы на производство продукции достаточно велики, бизнес в форме ООО при УСН становится предпочтительнее в сравнении с деятельностью ИП на ПСН.
Но лучше всего для владельца ООО — попробовать поработать на УСН. Использование УСН по схеме «доходы минус расходы» может быть выгоднее в отношении налоговой нагрузки, чем деятельность ИП на ПСН. Это возможно, если, во-первых, фактическая выручка фирмы ощутимо ниже предполагаемого дохода, который законодательно определен для плательщиков ПСН в том или ином сегменте бизнеса, а во-вторых — фирма несет ощутимые расходы, связанные, к примеру, с закупкой товара у поставщика.
Тем не менее у владельцев общества с ограниченной ответственностью есть возможности задействовать ПСН и схожие с ней режимы сбора налогов. Рассмотрим особенности работы ООО с ПСН.
Кто может применять ПСН?
Патентная система налогообложения (или ПСН) может применяться исключительно индивидуальными предпринимателями. Но не всеми, а только теми, которые:- работают в одиночку или имеют штат сотрудников не более 15 человек;
- имеют годовую выручку, не превышающую 60 000 000 руб. (в том числе за год, ПСН);
- осуществляют деятельность, подходящую под ПСН, в соответствии с перечнем из п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Основные преимущества ПСН:
- минимальная отчетность (ведется только книга учета доходов, а декларацию в ФНС направлять не нужно);
- невысокая во многих случаях налоговая нагрузка (далее мы рассмотрим, как она формируется).
Хотя правом на пользование отмеченными привилегиями наделены только ИП, существует вариант, при котором плательщиком ПСН может стать учредитель ООО.
Учредитель ООО как плательщик ПСН
Для того чтобы иметь возможность работать на ПСН, учредитель ООО должен зарегистрироваться как индивидуальный предприниматель. Закон не запрещает учредителям хозяйственных обществ одновременно быть ИП.Однако использовать сочетание 2 организационно-правовых форм в целях оптимизации налогообложения мы не рекомендуем. Если это сделать, инспекторы почти наверняка обнаружат признаки получения предпринимателем необоснованной налоговой выгоды и применят нормы ст. 122 , предусматривающие штраф в размере 20–40% от исчисленной суммы налога.
Упрощенная система налогообложения бывает 2 видов — и . Изучим специфику обеих схем в сопоставлении с ПСН, условившись, что ИП приобрел у государства патент на 12 месяцев.
УСН «доходы» для ООО как альтернатива ПСН
Упрощенка по схеме «доходы» похожа на ПСН тем, что обе системы налогообложения предполагают уплату 6% с доходов. Но в случае с УСН налог платится с фактической выручки, а при ПСН исчисляется в виде платы за патент исходя из фиксированной величины потенциально возможного годового дохода, которая определяется на уровне региональных НПА.Возможный годовой доход, как правило, зависит от вида деятельности ИП. Например, для сервисов по ремонту бытовой техники законодательством Москвы соответствующий доход определен в размере 1 320 000 руб., для фотоателье — 1 980 000 руб., а для розничной торговли в центре Москвы — и вовсе 10 800 000 руб. (Закон г. Москвы от 31.10.2012 № 53 в ред. от 08.05.2024).
Сопоставим налоговую нагрузку ИП на ПСН и ООО на УСН, осуществляющих деятельность в Москве в сфере розничной торговли в 2024 году.Условимся также, что предприниматель в обоих случаях работает без наемных сотрудников, например, продавая в киоске мороженое.
Пример:
ИП Степанов А. В., работающий на ПСН в Москве, продает в своем киоске на Манежной площади мороженое и платит налог (плату за патент в год) в размере 6% от потенциального дохода, составляющего 10 800 000 руб., то есть 648 000 руб. в год.
Кроме того, ИП Степанов А. В. должен будет уплатить взносы по единому тарифу в размере 49 500 рублей, а также 1% с превышения дохода в размере (10 800 000 - 300 000 = 10 500 000 * 1%) 105 000 руб. Итого взносов ИП за себя Степанов А.В. в 2024 году уплатит в размере: 49 500 + 105 000 = 154 500 руб.
Таким образом Степанов вправе уменьшить сумму налога на 49 500 руб. в 2024 году и на 105 000 руб в 2025 году. При этом, если Степанов работал и в 2023 году и не уплатил 1% с превышения за 2023 год в 2023 году, то он вправе уменьшить на 1% с превышения за 2023 год налог 2024 года.
Итого Степанов заплатит в 2024 году: 648 000 - 49 500 = 598 500 (ПСН) + 49 500 (взносы) = 648 000 руб. 00 коп. (Условимся, что 1% с превышения за 2023 год Степанов уплатил в 2023 году).
Бизнесмен Антонов С. В., учредивший ООО, является конкурентом ИП Степанова А. В. и работает без сотрудников на УСН по схеме «доходы». Он имеет ту же годовую выручку, что и конкурент (2 000 000 руб.).
Никакие фиксированные взносы в государственные фонды Антонов С. В., в отличие от ИП Степанова А. В., уплачивать не должен. Но даже с единственным учредителем, являющимся гендиректором, лучше заключить трудовой договор и выплачивать регулярно заработную плату. Пусть в целях экономии Антонов С.В. установил себе размер оплаты труда - 30 000 руб в месяц. Таким образом, расходы на зарплату составят 30 000 руб. * 12 мес. = 360 000 (13% (46 800) из них - НДФЛ), расходы на взносы составят 88 635,60 руб.
Налог к уплате: 2 000 000 * 6% = 120 000 руб. При этом Антонов С.В. может уменьшить налог на фактически уплаченные взносы (88 635,60 руб.), но не более, чем на 50%, поэтому налог к уплате будет 120 000 руб./2 = 60 000 руб.
Условимся также, что размер задолженности поставщикам мороженого у обоих продавцов составляет 1 000 000 руб.
В результате фактическая сумма, оставшаяся на счете после уплаты всех обязательных платежей, у Степанова А. В. составит 352 000 руб., а у Антонова С. В. — 804 564,40 руб.
Каким образом мы нашли данные цифры?
- ИП Степанов А. В., уплатив из суммы полученных доходов (2 000 000 руб.) налоги и сборы (648 000 руб.) и рассчитавшись с поставщиками (1 000 000 руб.), имеет на счете 352 000 руб.
- Антонов С. В. платит с дохода (2 000 000 руб.) УСН (60 000 руб.) и рассчитывается с поставщиками (1 000 000 руб.), уплачивает НДФЛ с зарплаты (46 800 руб.) и взносы с зарплаты (88 635,60 руб.), после чего у него остается на счете сумма в размере 804 564,40 руб. Считаем, что полученная зарплата (313 200 руб.) на руках у Антонова С.В.
С 2023 года изменился порядок уменьшения патента на фикисрованные взносы ИП за себя. О новых правилах рассказали эксперты КонсультантПлюс.
УСН «доходы минус расходы» и ПСН: что лучше?
Для того чтобы сопоставить налоговую нагрузку при УСН по схеме «доходы минус расходы» и ПСН, рассмотрим еще один пример, являющийся логическим продолжением первого.Пример:
Бизнесмен Фадеев А. С., зарегистрировавший ООО и работающий без сотрудников, является конкурентом ИП Степанова А. В. и бизнесмена Антонова С. В., также владеющего ООО.
Фадеев А. С. имеет ту же выручку, что и его конкуренты — 2 000 000 руб. в год, но платит налог по схеме УСН «доходы минус расходы» в размере 15%.
Ознакомьтесь с особенностями применения УСН по ставке 15% в .
Закупка у поставщика мороженого, которое Фадеев А. С., как и конкуренты, продает на Манежной площади, предполагает годовые расходы в размере 1 000 000 руб.
Таким образом, база для налогообложения Фадеева А. С. равна разнице между выручкой (2 000 000 руб.) и расходами (1 000 000 руб. поставщикам + 360 000 руб. (зарплата) + 88 635,60 руб. (взносы)) и составляет 551 364,40 руб. Налог равен 551 364 * 15% = 82 704,60 руб.
Считаем, сколько денег осталось у Фадеева А.С.: 2 000 000 руб. - 1 000 000 руб. - 46 800 руб. - 88 635,40 руб. - 82 705 руб. = 781 859,60 руб.
Оставшиеся в распоряжении Фадеева А. С. денежные средства в сумме 781 859,60 руб. вновь значительно выше, чем у ИП Степанова А. В., который работает на ПСН, и немного ниже, чем у Антонова С.В., работающего на УСН «доходы».
Таким образом, в тех случаях, когда реальная выручка фирмы, во-первых, ощутимо меньше предполагаемого дохода по ПСН, а во-вторых — расходы фирмы на производство продукции достаточно велики, бизнес в форме ООО при УСН становится предпочтительнее в сравнении с деятельностью ИП на ПСН.
Итоги
Фактически работа учредителя ООО при ПСН возможна, если он сам зарегистрируется как ИП и его деятельность будет совместима с ПСН исходя из критериев, определенных в . При этом главное в этом случае — не уменьшать налоговую нагрузку за счет сделок между принадлежащими одному и тому же лицу ООО и ИП.Но лучше всего для владельца ООО — попробовать поработать на УСН. Использование УСН по схеме «доходы минус расходы» может быть выгоднее в отношении налоговой нагрузки, чем деятельность ИП на ПСН. Это возможно, если, во-первых, фактическая выручка фирмы ощутимо ниже предполагаемого дохода, который законодательно определен для плательщиков ПСН в том или ином сегменте бизнеса, а во-вторых — фирма несет ощутимые расходы, связанные, к примеру, с закупкой товара у поставщика.
