Патентная система налогообложения в 2023 году: почему она станет еще выгоднее

[Собака]

Чтобы какая-то налоговая система стала выгоднее для налогоплательщиков, вовсе не обязательно менять сам закон. Иногда достаточно того, чтобы Верховный или Конституционный суды поменяли его трактовку. Так произошло и с ПСН. Верховный суд решил для них ряд проблем. Подробности – в статье.

Иллюстрация: Вера Ревина / Клерк.ру

Расширили сферу бытовых услуг​

И налоговики, и даже арбитры на местах неправильно трактовали понятие «бытовые услуги для населения». Из-за этого страдали ИП на патенте. Им отказывали в праве применять патент, если услугой предпринимателя пользовалось юридическое лицо.
Налоговики и арбитры считали, что «бытовая услуга для населения» – это когда услугу оказывают только частному физлицу.
Однако Верховный суд опроверг это заблуждение. Помимо обычных физлиц потребителями бытовых услуг могут быть и юридические лица (ГОСТ Р 57137-2016 «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения»).

Например, ИП занимается стиркой и чисткой. Результат услуги в этом случае удовлетворяет потребности индивидуального клиента. И не важно, кто будет заказчиком – гражданин или юрлицо (определение ВС от 15.04.2022 № А41-14417/2021).

Тем более, в кодексе прямо оговорены случаи, когда бытовой считается услуга, оказанная только физлицу (п. 2 ст. 346.43 НК). К остальным видам деятельности такое ограничение не относится.

Расширили сферу ремонта​

Причина конфликта​

ИП на патенте выполнил строительные работы для компании-заказчика в производственном помещении и спортивном объекте. Налоговики решили, что это незаконно.
Вспомнили пункт 20 Обзора практики ВС от 04.07.2018. Патент можно применять исключительно при ремонте жилых помещений и нельзя применять при ремонте нежилых помещений.
Такие работы ИП мог выполнять только в рамках УСН. И доначислили ему единый налог.

Предприниматель же обратил внимание, что Обзор принимали на основании старого ОКУН. Он не действует с 01.01.2017, а спор идет о 2019-м.

Что решил Верховный суд​

Вид деятельности ИП – «ремонт жилья и других построек». Перечень видов деятельности для ПСН прописан в пункте 2 статьи 346.43 НК. Но региональные власти вправе дополнять его (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК).
В региональном законе, которым руководствовался ИП, есть такой вид деятельности, как «ремонт жилья и других построек». И там нет ограничений для ПСН по такому виду деятельности ни по заказам юрлиц, ни в отношении нежилых помещений.
ВС подчеркнул, что когда налогоплательщики выполняют одинаковые работы и получают от этого одинаковую выгоду, их налогообложение не должно зависеть от статуса заказчика. Хотя цели законодателя тоже учитывать надо (определение ВС от 16.06.2022 № 305-ЭС22-1659).
ОКУН (ОК-002-93) действительно утратил силу. В соответствии с ОКВЭД2 код 41.20, предусмотрен вид деятельности: «реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений» – без ограничения круга заказчиков данных работ.

В подпункте 12 пункта 2 статьи 346.43 НК указано, что ПСН может применяться ИП в отношении реконструкции или ремонта жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений. Так что патент для ИП в отношении ремонта нежилого помещения для юридического лица совершенно законен (определение ВС от 17.11.2022 № 309-ЭС22-21625).

Напомнили предпринимателям о собственной осторожности​

Ложка дегтя. Верховный суд подтвердил, что когда ИП принимает решение, рассчитывать он может только на себя (определение ВС от 01.07.2022 № 302-ЭС22-2168).

Как ИП потерял бизнес​

Налоговики обнаружили, что ИП изготовлял мебель по заказам юрлиц и применял патент. Инспекция решила, что мебель можно изготавливать только для населения. Инспекторы пересчитали налоги, и доначислили столько, что ИП пришлось продать бизнес, чтобы рассчитаться с бюджетом.
Предприниматель обвинил во всем самих налоговиков. Они выдали ему патенты, и не указали там слово «население». Проводили камералки, и ничего не сказали о нарушениях. Зато потом – на выездной проверке – нашли, и посчитали огромную для ИП сумму пени.

Что решил суд​

ПСН можно применять в отношении ремонта мебели (подп. 7 п. 2 ст. 346.43 НК). Изготовление мебели как вид деятельности в перечне видов деятельности, установленном пунктом 2 статьи 346.43 НК, не предусмотрен.
Региональные власти вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам.
В регионе, где работал ИП, власти подвели под патент такой вид деятельности, как «изготовление мебели». Он относится к бытовым услугам. Коды видов деятельности определяются Правительством.
Так, распоряжением Правительства от 24.11.2016 № 2496-р определены коды видов деятельности, относящиеся к бытовым услугам, в том числе:

• 31.02.2 – изготовление кухонной мебели по индивидуальному заказу населения;
• 31.09.2 – изготовление прочей мебели и отдельных мебельных деталей, не включенных в другие группировки по индивидуальному заказу населения.

Так что с 01.01.2017 законодателем определено, что применение ПСН по виду деятельности «изготовление мебели» возможно только при выполнении заказов населения.

Никакой оценки действиям налоговиков арбитры не дали.

Какие выводы можно сделать​

Арбитры дали возможность ИП применять патенты по тем работам или услугам для юридических лиц, где статус заказчика не оговорен в законодательстве. А где оговорен – как в случае с изготовлением мебели – не дали.
При этом разбираться в тонкостях предпринимателям придется самим. Даже если в выдаче патента ошибутся налоговики, платить налог придется предпринимателю. Поэтому прежде чем переходить на патент в сомнительных ситуациях, проконсультируйтесь у налоговых консультантов или аудиторов. Иначе можно лишиться всего бизнеса.

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация