- Специальный корреспондент
Выездная налоговая проверка венчает вершину налогового контроля. Среди всех видов проверок ВНП, пожалуй, самая глобальная. Рассмотрим, какие периоды не включаются в ВНП, кого налоговики вообще не вправе проверять и какие обстоятельства деятельности компании могут привлечь их внимание.
Иллюстрация: АКГ «Созидание и Развитие»
Иными словами, проверке не подлежит 2019 год и ему предшествующие. ВНП, которая назначена в 2023 году, затрагивает года — 2020, 2021 и 2022, а также прошедшие уже месяцы 2023.
За пределами трехлетнего срока выездная налоговая проверка может иметь место, если:
В текущих реалиях попасть под ВНП можно и вне плана, даже если компания формально не относится к указанным выше критериям.
Это может произойти, например, если поступит указание о проведении ВНП конкретного налогоплательщика или определенной их группы от ФНС, УФНС субъекта РФ или правоохранительных органов.
Но, зачастую, для этого тоже есть своих основания. Например, работа с очень недобросовестными контрагентами, по которым уже доказаны факты правонарушений/преступлений.
Обобщенно их можно свести в две большие группы: одна связана с налоговыми обязательствами, вторая — с общеэкономической картиной деятельности.
К первой группе можно отнести такие обстоятельства, которые могут спровоцировать интерес проверяющих:
Поскольку налоговый мониторинг построен на оперативном взаимодействии с налоговой инспекцией, то предполагается, что ИФНС и так обладает всей актуальной информацией о финансово-хозяйственном состоянии фирмы и указывает на возможные огрехи в режиме реального времени.
Впрочем, ВНП при налоговом мониторинге все-таки возможна:
На основании постановления Правительства от 20.10.2022 № 1874, уже проводящиеся ВНП приостановлены, а новые не назначаются в отношении ИП и фирм, в которых мобилизован единственный учредитель (участник), если он одновременно является руководителем. Назначение ВНП и иных контрольных мероприятий возможно с 29 числа третьего месяца по демобилизации.
Вполне возможно, будут присылаться требования на представление документов, а компания на них — отвечать.
Возможны также допросы свидетелей, в том числе сотрудников (нынешних и уже бывших), контрагентов, руководителей проверяемого налогоплательщика (это допускает ст. 90 НК, с этим не спорят суды, см., в частности,постановление АС Волго-Вятского округа от 17.05.2018 № Ф01-1539/2018).
Руководителей, возможно, наставлять не надо, а с сотрудниками может возникнуть проблема, поскольку представителей работодателя налоговики могут не допустить. Правомерность такого подхода подтвердил ВС еще в 2020 году (см. определение от 16.06.2020 № 301-ЭС20-8110).
Налоговики изучают полученные документы, сверяют, анализируют — и выносят акт. Материалы проверки рассматриваются руководителем, после чего по ним выносится решение.
Чаще всего ВНП ставят на паузу в связи с запросом документов у контрагентов, банков и других лиц (ст. 89 НК), причем на одного адресата можно приостановить проверку лишь один раз. Такого рода маневр не может в совокупности превышать 6 месяцев.
Однако, если ИФНС в рамках указанных 6 месяцев не смогла получить ответ от иностранного государства в рамках международных договоров РФ, то срок приостановки может быть увеличен на 3 месяца — до 9 в общей сложности (абз. 7 п. 9 ст. 89 НК).
При приостановке налоговики не вправе (ст. 89 НК) осуществлять какие-то мероприятия на территории проверяемого, отправлять требования о представлении документов, собирать объяснения и проводить допросы сотрудников. Правда, прочие мероприятия налоговики осуществлять могут.
Нередко спрашивают: можно ли экстренно подготовиться к ВНП в 2023 году?
Конечно, можно, но куда логичнее работать превентивно: заранее правильно выстроить документооборот и работу с контрагентами.
Это позволит снизить денежные и временные затраты на подготовку ответов на требования налоговой, а в некоторых случаях — избежать доначислений.
Также важен самостоятельный, регулярный контроль как своими силами, так и с помощью сторонних экспертов, которые способны посмотреть на состояние учета компании глазами налоговиков.
Дешевле и спокойнее своими силами исключить спорные и (или) сомнительные вычеты или расходы, доплатить небольшие пени, нежели рисковать, что ошибка всплывет по истечении нескольких лет, и набегут штрафы.
Какие периоды затрагивает ВНП
В целом при ВНП налоговики вправе проинспектировать любую документацию по налогам: по одному, по нескольким, вообще по всем. Глубина проверки ограничена тремя годами, которые предшествуют году ее назначения (п. 4 ст. 89 НК), но расслабляться не стоит: налоговики вправе приступить к изучению обязательства и за текущий год.Иными словами, проверке не подлежит 2019 год и ему предшествующие. ВНП, которая назначена в 2023 году, затрагивает года — 2020, 2021 и 2022, а также прошедшие уже месяцы 2023.
За пределами трехлетнего срока выездная налоговая проверка может иметь место, если:
- налогоплательщик подал уточненную декларацию за период, который выходит за пределы обычной «глубины» в 3 года (п. 4 ст. 89 НК). Если налогоплательщик в «уточненке» уменьшает налог (сбор, взнос) или увеличивает убыток, или сумму НДС, акциза, заявленную к возмещению, то возможно на повторная выездная проверка этого периода (подп. 2 п. 10 ст. 89 НК);
- проверка касается участников региональных инвестиционных проектов (в том числе бывших). Глубина проверки увеличивается до пяти календарных лет, если по проекту капвложения участник должен сделать в течение пяти лет со дня включения в реестр участников РИП (п. 2, 4 ст. 89.2 НК);
- проверка проводится в отношении инвестора или оператора СРП. Ревизия может касаться любого периода в течение срока действия СРП (п. 1 ст. 346.42 НК);
- налогоплательщик исключен из реестра резидентов калининградской ОЭЗ. За пределами трех лет проверяются налог на прибыль (в части реализации инвестпроекта, п. 10 ст. 288.1, п. 7 ст. 385.1 НК) и налог на имущество (по объектам, созданным или приобретенным при реализации инвестпроекта).
Факторы риска
ВНП носят плановый характер вот уже лет 15, общеизвестны и критерии, по которым формируются планы. Они приведены в приказе ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.В текущих реалиях попасть под ВНП можно и вне плана, даже если компания формально не относится к указанным выше критериям.
Это может произойти, например, если поступит указание о проведении ВНП конкретного налогоплательщика или определенной их группы от ФНС, УФНС субъекта РФ или правоохранительных органов.
Но, зачастую, для этого тоже есть своих основания. Например, работа с очень недобросовестными контрагентами, по которым уже доказаны факты правонарушений/преступлений.
Обобщенно их можно свести в две большие группы: одна связана с налоговыми обязательствами, вторая — с общеэкономической картиной деятельности.
К первой группе можно отнести такие обстоятельства, которые могут спровоцировать интерес проверяющих:
- Низкая налоговая нагрузка по сравнению со средней по отрасли.
- Высокая — () доля НДС-вычетов по НДС. Учитываются последние 12 месяцев.
- Постоянные налоговые убытки в течение двух лет и более.
- Высокорисковая деятельность — цепочки контрагентов, работа с «техничками».
- Непредставление пояснений в налоговую инспекцию, документов и прочих данных.
- Частые смены ИФНС — «миграция налогоплательщика».
- Для спецрежимников наибольшую опасность представляет несоблюдение лимитов по стоимости основных средств, доходам, числу работников.
- ИП на ОСНО не должны заявлять слишком большие профессиональные налоговые вычеты (расходы) — не более 83% по данным 3-НДФЛ.
- Слишком низкие затраты по сравнению с показателем по отрасли.
- Низкая рентабельность — на 10 и более процентов ниже, чем в среднем по отрасли.
- Дисбаланс доходов и расходов. Причем налоговики могут обратить внимание на любые сочетания: расходы растут быстрее доходов, доходы падают быстрее, чем растут расходы, расходы растут при падающих доходах.
Кого проверять не имеют права. Ну, почти…
Не подлежат ВНП фирмы, которые приняли условия налогового мониторинга, аккредитованные IT-компании, мобилизованные — ИП и учредители фирм.Поскольку налоговый мониторинг построен на оперативном взаимодействии с налоговой инспекцией, то предполагается, что ИФНС и так обладает всей актуальной информацией о финансово-хозяйственном состоянии фирмы и указывает на возможные огрехи в режиме реального времени.
Впрочем, ВНП при налоговом мониторинге все-таки возможна:
- В порядке контроля вышестоящего налогового органа.
- При досрочном прекращении налогового мониторинга.
- При невыполнении мотивированного мнения налоговиков.
- Если в периоде, когда мониторинг не проводится, представлены «уменьшающая» уточненная декларация за период мониторинга.
На основании постановления Правительства от 20.10.2022 № 1874, уже проводящиеся ВНП приостановлены, а новые не назначаются в отношении ИП и фирм, в которых мобилизован единственный учредитель (участник), если он одновременно является руководителем. Назначение ВНП и иных контрольных мероприятий возможно с 29 числа третьего месяца по демобилизации.
ВНП — не всегда «выездная»
Вообще при ВНП возможны и осмотр помещений, и выемка, и проведение инвентаризации (ст. 89, 92, 94 НК), но реалии чаще таковы, что за всю ВНП компания может и не увидеть инспекторов у себя.Вполне возможно, будут присылаться требования на представление документов, а компания на них — отвечать.
Возможны также допросы свидетелей, в том числе сотрудников (нынешних и уже бывших), контрагентов, руководителей проверяемого налогоплательщика (это допускает ст. 90 НК, с этим не спорят суды, см., в частности,постановление АС Волго-Вятского округа от 17.05.2018 № Ф01-1539/2018).
Руководителей, возможно, наставлять не надо, а с сотрудниками может возникнуть проблема, поскольку представителей работодателя налоговики могут не допустить. Правомерность такого подхода подтвердил ВС еще в 2020 году (см. определение от 16.06.2020 № 301-ЭС20-8110).
Налоговики изучают полученные документы, сверяют, анализируют — и выносят акт. Материалы проверки рассматриваются руководителем, после чего по ним выносится решение.
«Вы надолго к нам?»
Срок ВНП ограничен двумя месяцами с даты, следующей за днем вынесения решения руководителя налоговой инспекции (или его зама) о назначении ВНП (ст. 6.1, 89 НК). Но на деле, поскольку те же руководители обладают правом приостановить ВНП, длится она куда дольше.Чаще всего ВНП ставят на паузу в связи с запросом документов у контрагентов, банков и других лиц (ст. 89 НК), причем на одного адресата можно приостановить проверку лишь один раз. Такого рода маневр не может в совокупности превышать 6 месяцев.
Однако, если ИФНС в рамках указанных 6 месяцев не смогла получить ответ от иностранного государства в рамках международных договоров РФ, то срок приостановки может быть увеличен на 3 месяца — до 9 в общей сложности (абз. 7 п. 9 ст. 89 НК).
При приостановке налоговики не вправе (ст. 89 НК) осуществлять какие-то мероприятия на территории проверяемого, отправлять требования о представлении документов, собирать объяснения и проводить допросы сотрудников. Правда, прочие мероприятия налоговики осуществлять могут.
Нередко спрашивают: можно ли экстренно подготовиться к ВНП в 2023 году?
Конечно, можно, но куда логичнее работать превентивно: заранее правильно выстроить документооборот и работу с контрагентами.
Это позволит снизить денежные и временные затраты на подготовку ответов на требования налоговой, а в некоторых случаях — избежать доначислений.
Также важен самостоятельный, регулярный контроль как своими силами, так и с помощью сторонних экспертов, которые способны посмотреть на состояние учета компании глазами налоговиков.
Дешевле и спокойнее своими силами исключить спорные и (или) сомнительные вычеты или расходы, доплатить небольшие пени, нежели рисковать, что ошибка всплывет по истечении нескольких лет, и набегут штрафы.
