Налог на прибыль организаций

[BOOX]

Налог на прибыль организаций. Часть 1: доходы.


На этой неделе поговорим о самом сложном и большом налоге — налоге на прибыль организаций.

Этот налог платят только юридические лица. Объект налогообложения — прибыль юрлица, то есть разница между его доходами и расходами. Если доходы выше расходов — появляется обязанность платить налог на прибыль. Налоговая база — денежное выражение прибыли.

Чтобы определить налоговую базу, потребуется рассчитать доходы и расходы. Для этого нужен налоговый учет, вести который заставляет статья 313

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

. Это сложная система, с которой не каждый бухгалтер справляется. Расскажем общие подходы к определению налоговой базы, но считать этот налог должен профессионал. Начнем с того, как нужно структурировать доходы для налогообложения прибыли.

Доходы для целей налогообложения подразделяются на три категории:

Доходы от реализации
Внереализационные доходы
Доходы, не подлежащие налогообложению

К доходам от реализации относится выручка от продажи готовой продукции, покупных товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Сюда же относятся доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, дебиторской задолженности, прочего имущества и имущественных прав.

К внереализационным доходам могут относиться:

Доходы от сдачи имущества в аренду, если вы арендодатель
Доходы от долевого участия в других организациях, если вы приобретаете акции или доли в

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

других компаний и получаете дивиденды по ним
Доходы от безвозмездного получения имущества, если вы получаете подарки или выявляете неучтенные излишки в ходе инвентаризации
Проценты к получению, если вы имеете банковские депозиты или даете деньги в долг под проценты
Положительные курсовые разницы, если вы покупаете валюту дешевле курса Центробанка, продаете ее дороже, у вас есть валютные активы и курс Центробанка вырос или у вас есть валютные обязательства и курс Центробанка снизился
Штрафы и пени за нарушение вашими контрагентами условий договоров, начисленные в вашу пользу

Это не закрытый перечень — к внереализационным относятся любые налогооблагаемые доходы, кроме выручки от реализации.

Ряд поступлений для целей налогообложения не считаются доходом. Например, это:

Авансы, полученные от покупателей, если только вы не считаете доходы и расходы кассовым методом — о нем отдельно напишу
Залоги и задатки, полученные в обеспечение сделок
Полученные кредиты и займы
Целевое финансирование, которое вы должны потратить строго на цели, определенные финансирующей стороной
Вклады учредителей в уставный капитал вашей компании
Возврат ваших вкладов в уставные капиталы других компаний

Общее у большинства этих сумм в том, что они не увеличивают ваши экономические выгоды.

В бухучете они тоже не являются доходами. Хотя, если и исключения. Например, подарок от контролирующего учредителя, у которого больше 50% в уставном капитале, налогооблагаемую прибыль не увеличит. Поэтому чтобы понять принимается ли доход для налогообложения, нужно внимательно читать статью 251 НК РФ.

Если доход там прямо не упомянут — он точно попадает под налогообложение.

 

[BOOX]

Налог на прибыль организаций. Часть 2: расходы.


Продолжаем разбираться с налогом на прибыль. В прошлый раз мы рассказали классификации доходов, теперь перейдем к расходам. Для целей налогообложения расходами считаются документально подтвержденные и обоснованные затраты налогоплательщика. Так гласит статья 252 НК РФ.

То есть налогооблагаемую прибыль расход уменьшит только когда:

Есть первичный документ, который подтверждает его осуществление
Вы сможете доказать экономическую обоснованность этого расхода. То есть обосновать налоговому инспектору, что этот расход направлен на получение прибыли

Как и доходы, расходы для целей налогообложения подразделяются на три категории:

Расходы, связанные с производством и реализацией
Внереализационные расходы
Расходы, не учитываемые при налогообложении

Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в разных разрезах.

Для первого знакомства с налогом на прибыль лучше всего подойдет деление по экономическим элементам. Это:

Материальные расходы, которые связаны с приобретением сырья, материалов, комплектующих и товаров
Расходы на оплату труда персонала — зарплаты, премии и компенсации, установленные трудовыми и коллективным договорами
Амортизация основных средств и нематериальных активов
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Например, арендные платежи, представительские и командировочные расходы

К внереализационным расходам могут относиться:

Судебные издержки, если вы выступаете в роли истца
Стоимость банковского обслуживания
Списанная дебиторская задолженность, если дебитор ликвидирован или истек срок исковой давности
Проценты, начисленные по полученным займам и кредитам
Отрицательные курсовые разницы, если вы покупаете валюту дороже курса Центробанка, продаете ее дешевле, у вас есть валютные активы и курс Центробанка снизился или у вас есть валютные обязательства и курс Центробанка вырос
Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций

Ряд платежей для целей налогообложения не считаются расходом. Например, это:

Предоплаты, перечисленные покупателям, если только вы не считаете доходы и расходы кассовым методом
Выданные другим организациям и физлицам займы
Возвращенные кредиты и займы. Это относится только к основной сумме — так называемому телу кредита или займа. Проценты по ним уменьшают налогооблагаемую прибыль
Безвозмездно переданное имущество. Подарки дарить невыгодно: даритель не может уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость подарка, а одаряемый "попадает" на налог на прибыль с его рыночной стоимости
Выплаченные учредителям дивиденды из прибыли
Суммы превышения нормируемых расходов. Например, представительские расходы принимаются для налогообложения только в пределах 4% от расходов на оплату труда за тот же период

Перечень расходов, не принимаемых к налогообложению в статье 270 НК РФ закрытый, но заканчивается он пунктом, о том что не уменьшают налогооблагаемую прибыль расходы, которые документально не подтверждены или не обоснованы.

Важно помнить об этом — налоговые любят придираться к экономической обоснованности расходов.

 

[BOOX]

Часть 3: метод начисления и кассовый метод.

Продолжаем разбираться с налогом на прибыль. В прошлые разы разобрались с классификацией доходов и

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

. Пора считать.

Доходы и расходы могут признаваться одним из двух вариантов:

Методом начисления
Кассовым методом

По умолчанию используется метод начисления. Он подразумевает, что доходы и расходы признаются, когда изменились экономические выгоды, независимо от момента поступления или уплаты денег. То есть примерно

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

.

Но есть исключения. Например, дивиденды включаются в состав доходов не в момент начисления, а в момент поступления на расчетный счет.

Особенности применения метода начисления установлены в статьях 271 и 272 НК РФ.

Кассовый метод — опция. Им могут пользоваться налогоплательщики, у которых выручка за предыдущие 4 квартала в среднем не превышала 1 млн рублей за квартал. То есть он предназначен для микробизнеса, который почему-то не использует спецрежимы. При кассовом методе доходы и расходы признаются в момент оплаты. Особенности применения кассового метода установлены в статье 273 НК РФ.

Пример.

ООО «Рога и копыта» определяет доходы и расходы методом начисления. Состав доходов и расходов — на картинке под постом. Налогооблагаемая прибыль сложилась только из доходов и расходов, принимаемых к налогообложению.

Это 500 тыс. руб. выручки, 300 тыс. руб. начисленной зарплаты и 150 тыс. руб. материальных расходов. 200 тыс. руб., взятые в кредит, и 100 тыс. руб. перечисленной поставщикам предоплаты на налоговую базу не влияют.

 

[BOOX]

Часть 4: как считать, когда отчитываться и платить.

Заканчиваем первое знакомство с налогом на прибыль. В прошлые разы разобрались с классификацией доходов, группировкой расходов, методом начисления и кассовым методом определения доходов и расходов.

Налоговые ставки

Кроме непростого порядка определения налоговой базы, в отношении разных доходов налог на прибыль рассчитывается по разным ставкам. Порядок установлен статьей 284 НК РФ.

20% — основная ставка. По ней облагаются большая часть доходов за вычетом соответствующих расходов
0% — применяется, например, для образовательных и медицинских учреждений
9% — для процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам
10% — для доходов иностранных организаций без постоянных представительств в России, кроме дивидендов
13% — для российских организаций, которые получают дивиденды
15% — для иностранных организаций, которые получают дивиденды
30% — для некоторых доходов по ценным бумагам

Налоговый период. Отчетные периоды. Сроки декларирования и уплаты

Налоговый период по налогу на прибыль — это год. Декларация сдается до 28 марта следующего года. В этот же срок нужно заплатить окончательную сумму налога за год.

Отчетные периоды в соответствии со статьей 285 НК РФ могут определяться двумя методами. Налогоплательщик выбирает тот метод, который больше подходит ему.

Первый вариант: отчетные периоды — это первый квартал, полугодие и девять месяцев года. Авансовый платеж в этом случае зависит не от прибыли текущего квартала, а от прибыли прошлых кварталов. Большинство налогоплательщиков на этом варианте платят ежемесячные авансовые платежи, но некоторым разрешено уплачивать только ежеквартальные. Например, это относится к организациям со средней квартальной выручкой от реализации за последние 4 квартала ниже 15 млн руб.

Подробнее смотрите в статье 286 НК РФ.

Второй вариант: отчетный период — это месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания года. В этом случае авансовый платеж месяца зависит от фактической прибыли отчетного периода.

В первом случае декларацию надо подавать ежеквартально — до 28 числа месяца, следующего за кварталом. Вот втором случае декларация сдается ежемесячно до 28 числа следующего месяца. Первый способ больше подходит компаниям со стабильными доходами, второй — когда доходы скачут от месяца к месяцу.

Платить ежемесячные авансовые платежи нужно до 28 числа каждого месяца. Если вам разрешено платить только квартальные авансовые платежи — их платят до 28 числа месяца, следующего за кварталом. Так гласит статья 287 НК РФ.

Пример расчета авансового платежа

ООО «Рога и Копыта» уплачивает ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли.
В январе прибыль составила 100 тыс. руб., в феврале — 200 тыс. руб.

- Авансовый платеж за январь:

100 тыс. руб. * 20% = 20 тыс. руб.

- Авансовый платеж за январь-февраль:

(200 тыс. руб.+100 тыс. руб.) * 20% - 20 тыс. руб. = 40 тыс. руб.

Прибыль за весь период составила 300 тыс. руб., и мы двумя авансовыми платежами заплатили как раз 20% от нее или 60 тыс. руб. Итоговый платеж за год сложится таким же образом.

Перенос убытков на будущее

В налоге на прибыль есть крутейшая фича. На убыток, полученный в прошлые годы, можно уменьшить прибыль текущего года (ст. 283 НК РФ). Например, если в 2019 г. был получен убыток 10 млн руб., а в 2020 г. получена прибыль 30 млн руб., то в 2020 г. налог можно будет заплатить только с 20 млн руб.

Если ваш бухгалтер не делает этого, оставьте себе его премию.

Важно только помнить, что конца 2021 г. за счет перенесенных убытков прошлых лет можно уменьшить прибыль года максимум на 50%.