Выемка и осмотр в рамках мероприятий налогового контроля

[Собака]

Выемка и осмотр являются мероприятиями налогового контроля. Они могут проводиться как в рамках налоговой проверки, так и вне ее. Разберем, что из себя представляют выемка и осмотр, в каких случаях и по каким правилам они проводятся.

Иллюстрация: Вера Ревина/Клерк.ру

Что такое осмотр и что нужно о нем знать​

Право налоговых органов на проведение осмотра помещений и территорий налогоплательщика прямо предусмотрено пп. 6 п. 1 ст. 31 НК, а порядок проведения данного мероприятия налогового контроля прописан в ст. 92 НК.

Что могут осматривать налоговики​

Проверяющие могут осматривать любые предметы, объекты, производственные, складские, торговые и другие помещения и территории, которые налогоплательщик использует в своей хозяйственной деятельности.

В каких случаях проводится осмотр​

Многие ошибочно полагают, что осмотр может проводиться только в рамках выездной налоговой проверки. Но это не так. Он также может осуществляться в рамках камеральной проверки, налогового мониторинга и вне рамок налоговых проверок — по определенным основаниям.

Осмотр в рамках выездной проверки​

Чаще всего осмотр, как отдельное мероприятие налогового контроля, проводится именно в рамках выездной налоговой проверки.

В ходе ВНП проверяющие могут осмотреть помещения, территории, объекты, документы и предметы, если это требуется для полноты проверки (пп. 1 п. 1 ст. 92 НК).

Осмотр в рамках камеральной проверки​

Осмотр в рамках КНП проводится только в определенных случаях и связаны они с проверкой деклараций по НДС. К ним относятся следующие ситуации:

• В декларации заявлен НДС к возмещению.
• В декларации по НДС выявлены противоречия или расхождения с отчетностью контрагентов, которые свидетельствуют о занижении суммы налога к уплате или завышении суммы налогового вычета.
• В декларации по НДС обнаружены несоответствия, связанные с операциями, по прослеживаемым товарам.

По другим основаниям ИФНС не может проводить осмотр в рамках камеральной налоговой проверки.

Осмотр в рамках налогового мониторинга​

Осмотр в рамках налогового мониторинга также проводится в отношении декларации по НДС, в которой заявлена сумма к возмещению или выявлены противоречия и несоответствия по указанным выше основаниям. То есть завышена сумма налога к возмещению, обнаружено несоответствие данных в декларации по прослеживаемым товарам или в декларации выявлены противоречия и несоответствия с отчетностью контрагентов.

Осмотр вне рамок налоговых проверок​

Осмотр вне рамок налоговых проверок возможен по следующим основаниям:

• Если организация или ИП не исполнила решение о взыскании недоимки в размере, превышающем 1 млн руб.

На выполнение указанного требования налогоплательщику отводится 10 дней. Если долг в срок не погашен, ИФНС может инициировать, с согласия организации или ИП, осмотр, но не более 1 раза по одному решению.

• Налогоплательщик предоставил разрешение на проведение осмотра. своих документов и предметов.
• Документы и предметы, полученные проверяющими в результате ранее проведенных мероприятий налогового контроля.
• В рамках проверки достоверности сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ — если у налоговиков возникли основания полагать, что организация не находится по адресу, указанному в государственном реестре.

Правила проведения осмотра​

• Осмотр проводится на основании мотивированного постановления, которое подписывается руководителем ИФНС или его заместителем.
• Осмотр проводится в присутствии понятых.

Сегодня нет единой позиции о том, могут ли в качестве понятых привлекаться работники налогоплательщика. Часть судов поддерживает позицию, что понятыми могут быть сотрудники проверяемой организации или ИП (постановление АС Уральского округа от 03.12.2018 № Ф09-6893/18 по делу № А60-4234/2018).

Большая же часть судов придерживается прямо противоположного мнения, что работники проверяемой компании или ИП не могут участвовать в осмотре в качестве понятых (постановление ФАС СЗО от 24.08 2009 по делу № А13-5138/2008, постановление ФАС Московского округа от 03.12.2010 № КА-А40/15062-10 по делу № А40-6293/10-13-36, постановление ФАС Северо-западного округа от 13.09.2007 по делу № А05-419/2007 (определением ВАС от 21.11.2007 № 15627/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС)).

• Жилые помещения могут быть осмотрены только с согласия тех, кто в них проживает.
• Во время осмотра может проводиться фото- и видеосъемка, а также снятие копий с документов и другие действия.
• Во время осмотра могут присутствовать привлеченные эксперты с обеих сторон.
• В ходе допроса ведется протокол, с которым проверяющие обязаны ознакомить налогоплательщика под роспись.
• Если осмотр проведен с нарушениями, например, на нем не присутствовали понятые либо ими были сотрудники инспекции или же проверяющие не составили протокол, налогоплательщик может оспорить результаты осмотра.
• Если налогоплательщик отказался пустить проверяющих для проведения осмотра, ему грозит ответственность в виде штрафа по ст. 19.7.6 КоАП в размере 10 000 руб. Кроме этого, ИФНС, в случае отказа, может самостоятельно определить сумму налога к уплате на основании имеющихся у нее сведений (п. 3 ст. 91 НК).

Что такое выемка и что нужно о ней знать​

Право налоговиков на проведение выемки предусмотрено пп. 3 п. 1 ст. 31 НК, а порядок ее проведения прописан в статье 94 НК.

Что могут изымать налоговики​

Проверяющие могут изъять только те документы и предметы, которые имеют прямое отношение к проверке. Личные вещи, а также предметы и документы, не имеющие отношения к проверке, изъятию не подлежат.

В каких случаях проводится выемка документов​

Выемка может проводиться в рамках выездной налоговой проверки. Но проводится она не во всех случаях, а только при наличии определенных оснований:

• У проверяющих есть причины полагать, что налогоплательщик может скрыть или уничтожить документы.

Эти подозрения должны быть обоснованными, то есть ИФНС должна располагать конкретными обстоятельствами или фактами, которые позволяют ей сделать вывод о том, что налогоплательщик хочет уничтожить или скрыть важные документы (

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

, ФАС Московского округа от 19.09.2013 № А40-150985/12-140-1096). В случае отсутствия оснований для проведения выемки суд может признать ее незаконной.

• Организация или ИП не предоставила по требованию ИФНС необходимые документы в установленный срок.

Кроме штрафа по ст. 126 НК, ИФНС может инициировать выемку документов, если они были предоставлены с пропуском срока или не представлены.

• Для проведения экспертизы.

Если ИФНС для проведения экспертизы недостаточно копий документов, она может организовать выемку оригиналов. При этом необязательно у налогоплательщика, по мнению налогового органа, должен быть умысел на сокрытие или уничтожение документов (постановление Президиума ВАС от 26.04.2011 № 18120/10).

Выемка при камеральной проверке​

Что касается камеральной проверки, то проведение при ней выемки, вопрос спорный.

Связано это с тем, что нормами ст. 31 НК предусмотрено право налоговых органов проводить выемку при проверке без указания, какой именно: камеральной или выездной. Но в ст. 94 НК прямо прописано, что выемка производится при выездной проверке.
В связи с этим если должностными лицами налогового органа инициирована выемка в рамках камеральной налоговой проверки, ее проведение можно попытаться оспорить, сославшись на то, что нормы специальной статьи (ст. 94 НК) имеют приоритет перед общими нормами (ст. 31 НК).

Правила проведения выемки​

• Выемка проводится на основании мотивированного постановления, которое подписывается начальником инспекции либо его заместителем.
• Выемка производится в присутствии понятых.

Как и в случае с осмотром, суды до настоящего времени не выработали единой позиции о том, могут ли работники налогоплательщика участвовать в этом мероприятии. Часть судов склоняется в сторону того, что могут (

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация

), а часть занимает противоположную позицию — что не могут (постановление ФАС Уральского округа от 16.10.2008 № Ф09-7499/08-С3).

• Выемка документов допускается только в дневное время.

Проводить ее в ночное время с 6 до 22 часов нельзя (п. 2 ст. 94 НК, п. 9.2 письма ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/1283).

• При выемке могут присутствовать привлеченные эксперты с обеих сторон.
• Все изымаемые документы проверяющие должны перечислить в протоколе или в описи, которая составляется к нему.
• Документы изымаются в виде копий или в виде оригиналов, если копий недостаточно для проведения проверки или их невозможно сделать на месте.
• Если ИФНС изъяла оригиналы документов, налогоплательщику должны быть предоставлены копии или в момент изъятия, или в течение пяти дней после выемки.
• После изъятия документы прошиваются, пронумеровываются и скрепляются печатью и подписью налогоплательщика.

Для просмотра ссылки необходимо нажать Вход или Регистрация